原创 简叔儿 极简会计 2024-01-31 11:20 发表于河南
昨天我们说了固定资产的小病，也就是小修小补的账务处理，今天我们来说说如果固定资产得了大病，需要大手术时该如何进行账务处理。
这里的大手术专业术语叫：大修理支出。
首先对于大修理的定义，什么样的修理算是大修理呢，会计准则的规定如下：
如果大修理费用满足以下条件，可以将其资本化并作为固定资产的成本加入到相关资产账户中：
1：大修理费用增加了固定资产的使用寿命或者提高了其性能；
2：大修理费用与固定资产直接相关，是为了维护、修复或者恢复固定资产的正常运营。
如果大修理费用不满足资本化的条件，或者是日常维护保养费用等无法增加资产寿命或性能的支出，应当立即确认为费用，并计入当期损益。
由此可以看出会计准则的规定其实比较模糊，这也给会计灵活进行账务处理留下了空间，具体如何处理需要依赖会计的职业判断，所以说，会计做账也并非是铁板一块，不要把账做死了。
相比于会计准则的模糊规定，税法上对此却有明确规定，如果税法上想要进行资本化处理则需要同时满足以下两个条件：
1、修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上
2、修理后固定资产的使用年限延长2年以上
为啥要分别讲一下会计准则和税法的规定呢，就是因为如果会计和税法上处理的方式不一样，比如一个进行费用化而另一个用资本化处理，最后就会产生税会差异，需要进行纳税调整。
除了这些规定之外，通俗来讲大修理支出指的是固定资产的改扩建，能够显著提升固定资产的性能（从而增加未来现金流的现值之和，影响固定资产的可回收金额，最终影响固定资产的账面余额，相当于间接地改变了固定资产的账面价值）。
或者这些大修理支出能直接增加固定资产的入账价值，不管是哪种情况都会增加固定资产的账面价值，所以肯定是要资本化的。
大修理支出资本化可以分成两类：第一类是：大维修；第二类是：换大零件。
先来说第一类：大维修。
下面我们来看下固定资产大修理的资本化如何做分录
在讲分录之前，我们先回顾一下固定资产的第一站：生，当时我们说在生的过程中需要计算固定资产的入账价值，有的固定资产可以直接拿来用，入账价值就是买价加相关税费。
如果是买来后需要先安装或建造才能使用的，入账价值还要考虑安装费和建造费，在安装和建造过程中也就是在固定资产未达到可使用状态之前固定资产并不能叫固定资产，而是叫在建工程。
同理，既然大维修过程中的资本化会增加固定资产的账面价值，而且此时大维修状态下的固定资产也不能正常使用，所以也不能叫固定资产了，也需要把名字换回成在建工程。
因为在大维修之前已经是固定资产了，现在是再换回去，所以在资本化的第一步就是：先转换身份。
即固定资产减少，在建工程增加，同时由于固定资产已经使用过一段时间了，所以要考虑累计折旧和减值的影响，即需要把累计折旧和固定资产减值准备减去，由于累计折旧和固定资产减值准备会导致固定资产价值减少，所以借贷方向与固定资产相反，减少记借方。
分录如下：
借：在建工程
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
转换完身份之后，现在已经从固定资产变回在建工程了，此时就可以把大修理支出加到在建工程上去了。
就像汽车大修理一样，大修理分为两种，一种是常规的修理，就是钣钣金、喷喷漆、换个小零件啥的，这种情况其实有点像费用化，区别在于此的维修支出是记在在建工程头上，而不是记在费用头上。
在建工程属于资产，所以记在资产头上才叫资本化，记在费用头上就是费用化，这就是资本化和费用化会计处理区别。
此时，在建工程由于加上了维修支出，所以在建工程价值增加了，记借方；同时对应的维修支出，比如银行存款、原材料、应付职工薪酬都记到贷方。
分录如下：
借：在建工程
贷：银行存款
原材料
应付职工薪酬
好了，今天先说到这里，明天我们接着讲固定资产生命周期第四站——死。